?（一）“短期借款”項目的分析

    短期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)等借入的還款期在一年（含一年）以下的各種借款。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列的。

    短期借款的分析要注意兩個方面：一是企業(yè)短期借款的規(guī)模；二是企業(yè)短期借款的相互擔保情況。

    企業(yè)短期借款的規(guī)模應(yīng)當與其生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需用量相適應(yīng)。因此，企業(yè)短期借款規(guī)模是否合理，應(yīng)當結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展變化情況來分析。在分析時，還應(yīng)當注意企業(yè)是否有為了調(diào)增流動比率而將短期借款反映為長期借款的情況。企業(yè)之間通常有借款的相互擔保。對于擔保借款，擔保人要承擔連帶責任。企業(yè)為其他單位提供的債務(wù)擔保，形成企業(yè)的或有負債。因此，在短期借款分析中，要分析企業(yè)之間借款的相互擔保情況。在分析中，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計報表附注披露的情況，了解或有負債形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄缘?。企業(yè)的或有負債，除了為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債外，還有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債和未決訴訟、仲裁形成的或有負債。對企業(yè)或有負債的分析，應(yīng)當認真評估該企業(yè)獨立董事對有關(guān)擔保事項出具的獨立意見。

    [案例2―17]短期借款分析

    根據(jù)abc公司資產(chǎn)負債表以及會計報表附注提供的資料，編制該公司短期借款分析表。

    abc公司短期借款分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司短期借款年末余額為94500000元，比上年減少197050000元，減少54.24%。說明企業(yè)大幅度削減了短期借款規(guī)模。企業(yè)短期借款為什么大幅度減少？根據(jù)資產(chǎn)負債表提供的資料，企業(yè)年末應(yīng)付票據(jù)余額比上年增加327.13%。企業(yè)短期借款大幅度減少，主要是企業(yè)增加了應(yīng)付票據(jù)結(jié)算方式，說明該公司短期借款的變動是正常的。

    （2）abc公司會計報表附注披露，公司年末短期借款全為保證借款，均由該公司的控股公司提供擔保。同時，abc公司沒有為其他單位提供債務(wù)擔保，企業(yè)有關(guān)相互擔保事項不會形成企業(yè)的或有負債。

    （二）“交易性金融負債”項目的分析

    交易性金融負債，是指企業(yè)承擔的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的金融負債，包括企業(yè)發(fā)行的交易性債券、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、衍生金融負債等。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“交易性金融負債”賬戶的期末余額填列的。

    交易性金融負債的分析與短期借款分析相同。

    （三）“應(yīng)付票據(jù)”項目的分析

    應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在我國，應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購買材料、商品和接受勞務(wù)等活動中根據(jù)合同進行延期付款的商品交易，并且是由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列的。

    應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款的商品交易，屬于短期商業(yè)信用。短期借款屬于短期銀行信用，應(yīng)付票據(jù)的分析與短期借款的分析基本相同。但在應(yīng)付票據(jù)的分析中，要結(jié)合存貨增減變動的分析，注意企業(yè)關(guān)聯(lián)交易情況，防止企業(yè)之間利用應(yīng)付票據(jù)和關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤。

    [案例2―18]應(yīng)付票據(jù)分析

    根據(jù)abc公司資產(chǎn)負債表以及會計報表附注提供的資料，編制該公司應(yīng)付票據(jù)分析表。

    abc公司應(yīng)付票據(jù)分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司應(yīng)付票據(jù)年末余額為498672106元，比上年末余額增加381922249元，增加327.13%。其中，銀行承兌匯票比上年末增加343031115元，增加441.09%。企業(yè)應(yīng)付票據(jù)大幅度增加，是不正常的。根據(jù)該公司資產(chǎn)負債表提供的資料，企業(yè)大幅度減少了短期借款，增加了應(yīng)付票據(jù)結(jié)算方式；根據(jù)該公司會計報表附注提供的資料，應(yīng)付票據(jù)年末數(shù)比年初數(shù)增加，主要是本年度產(chǎn)量增加導(dǎo)致原材料采購量大幅增加。這兩項資料，可以解釋企業(yè)應(yīng)付票據(jù)大幅度增加的一般原因，但要了解其真實原因，還需要進一步分析。如根據(jù)資產(chǎn)負債表提供的資料，該公司年末存貨比上年增加314064044元，增加63.6%。與上年比較，說明企業(yè)應(yīng)付票據(jù)籌集的短期資金并沒有全部用于流動資產(chǎn)，也就是說企業(yè)本年流動負債的增長速度超過了流動資產(chǎn)的增長速度。

    （2）abc公司會計報表附注披露，公司年末應(yīng)付票據(jù)中的銀行承兌匯票，沒有應(yīng)付給持有本公司5%（含5%）表決權(quán)股份的股東單位的款項，也沒有關(guān)聯(lián)方交易形成的銀行承兌匯票；而商業(yè)承兌匯票全部是關(guān)聯(lián)方交易形成的。公司商業(yè)承兌匯票年末余額比上年增加38891134元，增加99.77%，并且全部為關(guān)聯(lián)方交易形成。關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)本年發(fā)生數(shù)額較大，年末余額也較大，應(yīng)當進一步分析其原因。

    （四）“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收款項”項目的分析

    應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動中形成的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列的，如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末有借方余額的，應(yīng)當填列在資產(chǎn)負債表中“預(yù)付款項”項目內(nèi)。預(yù)收款項，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，向購買單位預(yù)先收取的購貨定金或部分貨款等。預(yù)收款項是企業(yè)的流動負債，需要企業(yè)以提供商品或勞務(wù)來抵償。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“預(yù)收款項”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列的，如果“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末有借方余額的，應(yīng)當填列在資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)。

    應(yīng)付賬款、預(yù)收款項的分析與應(yīng)付票據(jù)的分析基本上相同，但在應(yīng)付賬款分析中，還應(yīng)特別注意分析賬齡較長（如超過3年）的大額應(yīng)付賬款的情況。

    （1）abc公司應(yīng)付賬款年末余額為302096062元，與年初數(shù)比較，增加144909884元，增加92.19%。應(yīng)付賬款大幅度增加的原因，該公司會計報表附注披露，主要是因為本年度產(chǎn)量增加導(dǎo)致原材料采購量大幅增加。但如前應(yīng)付票據(jù)的分析所指出的，該公司通過應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等商業(yè)信用籌集的短期資金并沒有全部用于流動資產(chǎn)項目，因此對該公司應(yīng)付賬款大幅度增加的原因，應(yīng)當進一步分析。

    （2）abc公司會計報表附注披露，公司年末賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款為1011135元，有的甚至賬齡已有10年，公司應(yīng)當主動采取措施進行清算。

    （3）abc公司會計報表附注披露，公司應(yīng)付賬款年末余額302096062元中，控股股東xm集團公司有135028462元，占應(yīng)付賬款年末余額的44.7%；存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的單位有7059540元，占應(yīng)付賬款年末余額的2.34%。這些單位的應(yīng)付賬款大都是本年新發(fā)生的，應(yīng)當認為基本上是正常的。

    [案例2―20]預(yù)收款項分析

    （1）abc公司預(yù)收款項年末余額為28580054元，與年初數(shù)比較，增加14879029元，增加108.6%。預(yù)收款項大幅度增加的原因，該公司會計報表附注披露，主要是因為本年度產(chǎn)銷量增加所致，在扣除以前年度賬齡超過一年的客戶預(yù)收款項5410780元以后，應(yīng)當認為是正常的。

    （2）abc公司會計報表附注披露，公司年末賬齡超過一年的預(yù)收款項為5410780元，原因都是尚未結(jié)算。這些預(yù)收款項賬齡大多為4至5年，有的已有10年，公司應(yīng)當主動采取措施進行清算。

    （3）abc公司會計報表附注披露，公司預(yù)收款項年末余額中，沒有持有本公司5%（含5%）表決權(quán)股份的股東單位的款項，也沒有存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的單位的款項，應(yīng)當認為是正常的。

    （五）“應(yīng)付職工薪酬”項目的分析

    應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）等各種薪酬。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末余額填列的。企業(yè)在會計報表附注中，還應(yīng)當按照應(yīng)付職工薪酬的類別，分別披露其年初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額等數(shù)據(jù)。

    應(yīng)付職工薪酬的分析要注意三個方面：一是企業(yè)職工薪酬的構(gòu)成比例，二是職工薪酬增減變動的原因，三是職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等的計提基數(shù)、計提比例的確定是否符合有關(guān)規(guī)定。

    （六）“應(yīng)交稅費”項目的分析

    應(yīng)交稅費，是指企業(yè)依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅也在該項目列示；企業(yè)交納印花稅、耕地占用稅等，因為不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額，不包括在該項目中。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列的，如果“應(yīng)交稅費”賬戶期末余額在借方，用“―”填列。企業(yè)在會計報表附注中，還應(yīng)當按照應(yīng)交稅費的類別，分別披露其年初賬面余額、本年應(yīng)交數(shù)、本年交納數(shù)、期末賬面余額等數(shù)據(jù)。應(yīng)交稅金的分析方法與應(yīng)付賬款相同。

    [案例2―21]應(yīng)交稅費分析

    abc公司應(yīng)交稅金分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司應(yīng)交稅費年末余額為1823138元，與年初數(shù)比較，減少3023125元，減少62.38%?？鄢挚鄣脑鲋刀惡?，企業(yè)年末實際應(yīng)交稅費為17986153元（1823138+16163015），并且主要為應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，說明企業(yè)各種稅費的繳納是及時的、正常的。

    （2）abc公司會計報表附注披露，公司應(yīng)交增值稅為負數(shù)16163015元，說明企業(yè)由于存貨大幅度增加，有大量尚待抵扣的增值稅進項稅額。

    （七）“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”項目的分析

    應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，應(yīng)當支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列的。應(yīng)付股利的分析方法與應(yīng)付賬款的分析相同。

    應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定，應(yīng)當支付給銀行和其他金融機構(gòu)等的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息等。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶的期末余額填列的。應(yīng)付利息的分析，應(yīng)當注意企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確定利息費用的方法是否合乎規(guī)定，計算是否正確。

    （八）“其他應(yīng)付款”項目的分析

    其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的各種應(yīng)付、暫收款項。在資產(chǎn)負債表中，該項目是根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列的。

    其他應(yīng)付款的分析方法與應(yīng)付賬款相同，分析的重點是控股股東應(yīng)付款、關(guān)聯(lián)單位應(yīng)付款和賬齡超過3年的大額應(yīng)付款等。

    [案例2―22]其他應(yīng)付款分析

    abc公司其他應(yīng)付款分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司其他應(yīng)付款年末余額為68950966元，與年初數(shù)比較，減少3677881元，減少5.06%。說明企業(yè)其他應(yīng)付款項目是正常的。

    （2）abc公司會計報表附注披露，其他應(yīng)付款年末余額中，持有本公司5%（含5%）表決權(quán)股份的股東單位的款項為200000元，均為本公司控股股東xm集團公司的款項；關(guān)聯(lián)單位的應(yīng)付款項為1161419元，應(yīng)當認為也是正常的。

    （3）abc公司會計報表附注披露，該公司其他應(yīng)付款年末余額中，賬齡超過3年的大額其他應(yīng)付款為61176718元，其中，效益工資6345457元、職工房改款3674130元、職工住房補貼36950182元、公共維修基金14206949元，企業(yè)長期未進行結(jié)算或交給有關(guān)管理機構(gòu)，應(yīng)當進一步分析其原因。