第十三章

    空曠的

    1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值的跡象

    2.如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額

    資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是，以下資產(chǎn)除外：

    ①商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

    企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（不攤銷），由于其價(jià)值通常具有較大不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

    ②尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試

    3.企業(yè)在判讀資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則，企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：

    （1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額

    （2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感（出現(xiàn)的減值跡象對(duì)本企業(yè)沒有影響），在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額房間里，胡守玉夫婦隨著一陣空間的波動(dòng)消失不見，隨之代替他們的是兩個(gè)身穿黑色西裝的中年男人，以及他們身后一個(gè)一臉茫然的小男孩，正好奇的打量著幾人。

    小男孩自然是胡守玉夫婦的兒子胡賢，與躺在床上資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

    如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明

    二、資產(chǎn)組減值測(cè)試

    如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)的樣子不同，此時(shí)看起來要活潑的多，只是身影有些忽隱忽現(xiàn)的，似乎是馬上就要消對(duì)于B和C而言，其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場(chǎng)，但是，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個(gè)工廠之間的分配，B和C在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的，因此，B和C也難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因而也難以單獨(dú)估計(jì)其可收回金額

    因此，只有A、B、C三個(gè)工廠組合在一起（即甲企業(yè)作為一個(gè)整體）才很可能是一個(gè)可以認(rèn)定的、能夠基本上獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)的組合，從而將A、B、C的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組失不見。

    而離得較近的兩甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家，而三個(gè)國(guó)家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，比如工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從B運(yùn)到C所在洲更加方便的話）

    B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對(duì)于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配

    以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組

    ①假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場(chǎng)，則A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者C，但是，由于該產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，可以帶來的獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此，通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在公平交易的前提下A所生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價(jià)格最佳估計(jì)數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

    對(duì)于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，由于B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配，B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)的確定，因此，B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在公平交易的前提下從A所購(gòu)入產(chǎn)品的未來價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格個(gè)中間男人卻是不知道為什么看不清面容，雖然只隔著一兩米遠(yuǎn)，但臉上始終是模糊一片。

    “這兩位就是地府來的使者，在人間的有個(gè)更通俗的說法，叫做黑白無常?！彼坪跏侵捞K見夏的疑慮，微子啟很快便做出了解釋。

    蘇見夏點(diǎn)點(diǎn)頭，“我還以為黑白無常都是一黑一白呢?！?br/>
    “時(shí)代在變化，總是要統(tǒng)一制服的?！蔽⒆訂读艘幌?，還是給出了一個(gè)看似合理的解釋，“類似于體制內(nèi)。”

    蘇見夏點(diǎn)了點(diǎn)頭，（二）估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)的特殊情況（不需要同時(shí)估計(jì)）

    1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額

    2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額

    3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

    二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

    資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入

    1.資產(chǎn)的公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定：

    ①公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格（有協(xié)議）

    ②該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（無協(xié)議，但有市場(chǎng)）

    ③熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格

    如果企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

    2.處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)表示理解，很快又把視線放到正盯著自己的小男孩身上，彎下腰招了招手，“你好呀小朋友，你叫胡賢對(duì)嗎？”

    胡賢眨了眨眼睛，“你怎么知道？”

    “因?yàn)槭悄惆职謰寢尭嬖V我的啊?！碧K資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額

    在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

    （一）資產(chǎn)組的定義

    資產(chǎn)組指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合（由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組

    資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成

    （二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

    1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素

    【例題】某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額

    在資產(chǎn)組的認(rèn)定中，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組見夏瞇眼笑道：“他們拜托姐姐來接你回家呢?！?br/>
    “姐姐認(rèn)識(shí)我爸爸媽媽嘛？”胡賢忍不住向前走了幾步，眼中滿是驚喜。

    蘇見夏伸手拉住了胡賢的手，把他從黑白無常的身旁拉了過來，黑白無常對(duì)視了一眼，似乎想說些什么，但看到微子啟的目光看向自己兩人后又馬上閉上了嘴。

    “姐姐當(dāng)然認(rèn)識(shí)啦，你爸爸叫胡守玉，媽媽叫程連枝對(duì)不對(duì)？”

    “對(duì)對(duì)對(duì)，姐姐，我已經(jīng)好久沒見過爸爸媽媽了，這兩個(gè)叔叔說我再也見不到他們了，是真的嗎？”胡賢剛剛興奮起來，突然眉頭一皺，又有些傷感。

    蘇見夏揉了揉胡賢的腦袋，“當(dāng)然不是啦，你要是聽姐姐的話，姐姐就帶你回到爸爸媽媽身邊好不好？”

    胡賢驚喜的抬起頭，連連點(diǎn)頭說道：“姐姐放心吧，我一定聽姐姐的話，媽媽都說我是最聽話的小孩兒了?！?br/>
    “姐姐當(dāng)然相信你啦。”蘇見夏站起身來，伸手將胡賢拉到身后。

    “子啟大人，這......”看著蘇見夏的舉動(dòng)，黑白無常終于忍不住出聲問道。

    “這個(gè)孩子的靈魂我要帶走，過幾天如果事情解決不了，你們?cè)龠^來帶他去轉(zhuǎn)世?！蔽⒆訂⒌穆曇艉茌p，但卻給了二人一種不容置疑的感覺。

    兩人猶豫了一會(huì)兒，還是小心開口道，“子啟大人，您也知道我們地府的規(guī)矩，人死之后都應(yīng)送往地府投胎轉(zhuǎn)世，這一世結(jié)束了也就結(jié)束了，哪有還送回去的道理......更何況這個(gè)孩子的生死簿上，他的壽命也就是在今天結(jié)束，這是他的命啊?！?br/>
    “我的話不說第二遍?！蔽⒆訂⒌穆曇糁饾u冰冷起來，“回去告訴你們那位閻王，就說是我的意思?！?br/>
    兩人咬了咬牙，似乎還想再說些什么，一股無形的壓力突然從上空襲來，將兩人壓的跪在地上動(dòng)彈不得。

    兩人進(jìn)入地府不過百余年的時(shí)間，雖然早已在一些上古的神話傳記和歷史記載中看過這位大人曾經(jīng)的事跡，但如今自己親身面對(duì)上才發(fā)現(xiàn)這位大人到底有多可怕，僅僅只是自身的威壓就幾乎快要讓兩人喘不過氣來。

    “對(duì)不起，子啟大人，我們回去會(huì)如實(shí)稟報(bào)的?！逼D難的從嘴里擠出這句話后，壓在兩人身上的壓力才緩緩散去。

    黑白無常對(duì)視了一眼，沒敢多看微子啟，低頭行了一禮后身形消散在了原地。

    蘇見夏看著黑白無常離開后，拍了拍胡賢的肩膀，“你先乖乖睡一覺好不好，等你睡醒了就能見到爸爸媽媽了。”

    胡賢眨了眨眼睛，有些疑惑，“為什么要睡醒才能見到呢？”

    “別管那么多為一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則

    1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整

    3.本章計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出

    4.壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、某些金融資產(chǎn)類減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、合同取得成本、合同履行成本等計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回什么，聽姐姐的就對(duì)了，剛剛不是還說會(huì)聽姐姐的話嘛？”

    “我知道了姐姐。”胡賢點(diǎn)點(diǎn)頭，“但是我現(xiàn)在睡不著怎么辦。”

    “沒事，你閉上眼1由于在2000年年末，船舶的賬面價(jià)值（尚未確認(rèn)減值損失）為16000萬(wàn)元，而其可收回金額為10965萬(wàn)元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=16000-10965=5035（萬(wàn)元）

    借：資產(chǎn)減值損失 5035

    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5035

    （四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)（先折現(xiàn)，再折算）

    ①以該資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值（先折為外幣現(xiàn)值）

    ②將該外幣現(xiàn)值按計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（再折算為記賬本位幣）

    ③在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失.為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率

    2.折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率

    3.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率

    （三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

    在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

    【例題】XYZ航運(yùn)公司與2000年年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測(cè)試。該船舶賬面價(jià)值為1.6億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年

    該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額

    假定公司當(dāng)初購(gòu)置的船舶用的資金是銀行長(zhǎng)期借款資金，借款年利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用15%作為其折現(xiàn)率（稅前）

    公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2005年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出1500萬(wàn)元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效（改良支出，不考慮）睛就可以啦?！?br/>
    蘇見夏瞇眼笑了笑，在胡賢頭頂輕輕4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

    （1）傳統(tǒng)法

    預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。即使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

    （2）期望現(xiàn)金流量法

    資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算

    【例題】企業(yè)某固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示拍了兩下，胡賢只覺得眼皮變得越來越重，很快就閉上眼睛倒在了蘇見夏懷里。

    微子啟輕輕揮了揮手，周圍的空間又是一陣波動(dòng)，胡守玉夫婦重新出現(xiàn)在原地，一臉緊張的在房間里轉(zhuǎn)著圈，蘇見夏懷里抱著的小男孩也化作一道不易察覺的光芒，回到了躺在床上的胡賢身上。

    “微先生，蘇小姐，你們剛剛......”看到突然消失又出現(xiàn)在原地的微子啟和蘇見夏，胡守玉和程連枝愣在了原地。

    蘇見夏并沒有回答兩人企業(yè)管理層應(yīng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上

    （2）但出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)期間。

    （3）如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。但是，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)

    2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

    （1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

    （2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

    （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量

    【注意】

    對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)

    3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

    （1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

    不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的問題，而是指了指躺在床上的胡賢，“去看看吧，你們兒子應(yīng)該已經(jīng)醒了?！?br/>
    胡守玉和程連枝對(duì)視了一眼，兩人來不及多想，趕緊跑到床前，緊張的看著臉色從蒼白逐漸變得紅潤(rùn)的胡賢，瞪大了眼睛。

    沒多一會(huì)兒，胡賢的手指就動(dòng)了動(dòng)，同時(shí)發(fā)出了一陣劇烈的咳嗽后，才慢慢睜開了眼睛。

    “爸爸，媽媽?！笨吹酱策吷鲜煜さ膬蓮埫嫒荩t“哇”的一下就哭了出來。

    “賢兒！”程連枝再也控制不住自己的情緒，眼淚洶涌而出，一把將床上的胡賢緊緊抱在懷里，生怕會(huì)再次失去這個(gè)疼愛的兒子。

    看著母子二人抱在一起，胡守玉的眼眶也有些濕潤(rùn)，雖然伸出了雙手，但猶豫了一下后還是停在了半空中，虛空抱了抱母子二人，然后悄悄擦了擦眼角后，輕輕站起身來走到了微子啟和蘇見夏面前。

    “微先生，謝謝您能把資產(chǎn)減值指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值

    資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額

    賬面價(jià)值=資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）-累計(jì)減值準(zhǔn)備

    一、資產(chǎn)減值的范圍

    本章涉及的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括：

    1.對(duì)子公司（控制）、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）和合營(yíng)企業(yè)（共同控制）的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

    3.固定資產(chǎn)

    4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

    5.無形資產(chǎn)

    6.商譽(yù)

    7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

    二、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試

    （一）資產(chǎn)減值跡象的判斷

    企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷我兒子救回來，這個(gè)孩子對(duì)我們夫妻來說實(shí)在是太重要了，我和連枝就這么一個(gè)孩子，這也是胡家宗室唯一的血脈了，如果他要是出了事，那胡家就真的要散了?！焙赜窨粗⒆訂ⅲㄈ┢渌绞饺〉么尕浀某杀?br/>
    1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值

    2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則

    3.盤盈存貨的成本，按重置成本入賬

    （四）通過提供勞務(wù)取得的存貨

    通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定

    【注意】

    下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本

    （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（超定額的廢品損失、自然災(zāi)害發(fā)生的損失）（營(yíng)業(yè)外支出）

    （2）采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）

    （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

    （4）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理

    【例題】甲公司為啤酒生產(chǎn)企業(yè)，為答謝長(zhǎng)年經(jīng)銷其產(chǎn)品的代理商，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2016年為過去3年達(dá)到一定銷量的代理商每家免費(fèi)配備一臺(tái)冰箱，按照甲公司與代理商的約定，冰箱的所有權(quán)歸甲公司，在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)免費(fèi)提供給代理商使用，甲公司不會(huì)收回，亦不會(huì)轉(zhuǎn)作他用。甲公司向代理商提供冰箱500臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值1萬(wàn)元，冰箱的預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)本公司使用的同類固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司免費(fèi)提供給代理商使用冰箱會(huì)計(jì)處理的表述中，正確是（D）A

    A.將冰箱的購(gòu)置成本作為2016年的銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表

    B.因無法控制冰箱的實(shí)物及其使用，將冰箱的購(gòu)置成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)并分五年攤銷，深深的鞠了一躬。

    微子啟搖了搖頭，“我只是暫時(shí)把他的魂魄帶回來重新封進(jìn)體內(nèi)，但這并不是長(zhǎng)久之計(jì)，能解決問題的唯一辦法，還是我上次跟你說過的兩條路。

    現(xiàn)在你們家族的狀況應(yīng)該要比你告訴我們的更加嚴(yán)重吧，你跟你的妻子應(yīng)該也染上了這種病，整個(gè)家族里的青壯年已經(jīng)死傷過半，老人、婦女和孩子雖然好一點(diǎn)，但應(yīng)該也撐不了太久，如果不是因?yàn)槟銉鹤涌觳恍辛耍銘?yīng)該還不會(huì)給我打這個(gè)電話吧。”

    胡守玉低下了頭，神情有些痛苦，“我知道，是我太自私了，為了自己的一己私欲，為了自己的利益，對(duì)整個(gè)家族不管不顧，嘴上說著不能讓家族沒落，但在家族遇到這么大的災(zāi)難時(shí)還是不敢站出來，我就是個(gè)懦夫?！?br/>
    “現(xiàn)在說這些已經(jīng)晚了吧，能把你兒子暫時(shí)先救回來已經(jīng)很不容易了，剩下的，能不能阻止事情往更嚴(yán)重的方向發(fā)展，還是得看你自己的選擇?！碧K見夏看了眼床邊抱著胡賢不愿松手的程連枝，嘆了口氣，“你還有老婆孩子，雖然讓你犧牲也是一件很不公平的事情，但有些事總是需要有人來犧牲的。”

    “只是我不明白，過了這么多年，為什么偏偏是我呢?！焙赜癖ё×四X袋。

    “前世種下的孽，今生總是要還的?！蔽⒆訂]來由的說道。

    胡守玉愣了一下，抬頭看向微子啟，“微先生，您剛剛說什么，前世種的孽，這跟我的上一世有關(guān)系嗎？”

    微子啟并沒有回答，“這不是重點(diǎn)，說說你的選擇吧，愿意跟那尊玉像結(jié)下血契，還是解除這個(gè)纏繞了你們家族上千年的契約。”

    這次是一陣長(zhǎng)久的沉默，胡守玉站在原地，神色掙扎，好幾次張了張嘴，但卻也什么都沒說出來。

    微子啟和蘇見夏并不著急，兩人在屋里隨便找了兩把椅子，一個(gè)閉上眼睛開始養(yǎng)神，一個(gè)拿出手機(jī)開始刷視頻，這么緊張的氛圍對(duì)他們似乎也毫無影響。

    過了大概一個(gè)小時(shí)后，胡守玉抖了抖站的有些發(fā)麻的雙腿，有些顫抖的向前邁出一步，準(zhǔn)備告訴兩人自己做好的決定。

    “爸爸?！?br/>
    胡賢清脆的聲音打斷了胡守玉的腳步，胡守玉低頭看著兒子抱著自己的大腿，一臉好奇的問道，“爸爸，你要去哪啊？”

    胡守玉揉了揉商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等

    （1）應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本

    （2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?br/>
    ①對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    ②對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本

    （3）企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用

    （二）加工取得存貨的成本

    1.由采購(gòu)成本、加工成本、其他成本構(gòu)成

    2.存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成

    制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失、為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購(gòu)的無形資產(chǎn)攤銷等。

    【注意】

    1.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用的處理

    ①存貨在采購(gòu)的過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本

    ②存貨在采購(gòu)入庫(kù)后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

    ③存貨在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本

    2.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本，一般產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益

    【例題】甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（B）

    A.倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資管理費(fèi)用

    B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用兒子的腦袋，盡量讓自己笑的自然一些，“爸爸跟叔叔姐姐一起出去辦點(diǎn)事情，很快就回來了?！?br/>
    胡賢歪著頭看向坐在不遠(yuǎn)處的微子啟和蘇見夏，眼前一亮，“爸爸，我見過這個(gè)叔叔和姐姐，好像在我的夢(mèng)里，他們倆可厲害了，把我從兩個(gè)壞人身邊帶了回來?！?br/>
    蘇見夏抬起頭，迎上了胡賢的目光，瞇著眼笑了笑，“還記得姐姐呀。”

    胡賢趕緊點(diǎn)點(diǎn)頭，“姐姐你說我聽話就能見到爸爸媽媽了，現(xiàn)在真的見到了?！?br/>
    “姐姐可不會(huì)騙人，現(xiàn)在你爸爸也要跟姐姐出去一趟，剛剛那兩個(gè)壞人還在附近沒走遠(yuǎn)，我們跟你爸爸去把他們趕走。”蘇見夏一本正經(jīng)的哄著小孩子。

    “爸爸，是真的嗎？”胡賢又一臉天真的看向胡守玉。

    “當(dāng)然是真的了，只有把壞人全都趕走了，賢兒才不會(huì)再有危險(xiǎn)了?！焙赜顸c(diǎn)點(diǎn)頭，很快把視線移了過去，沒再敢看胡賢。

    “那爸爸會(huì)回來嗎？”

    “當(dāng)然會(huì)了，爸爸還說過以后帶著賢兒去海邊看海豚呢，爸爸一定會(huì)回來的?！?br/>
    “那爸爸要說話算話！”胡賢重重的點(diǎn)了點(diǎn)頭，這才松開了胡守玉的大腿。

    “好了賢兒，來媽媽這里，別老是纏著爸爸。”一直在床邊的程連枝也走了過來，輕輕把胡賢拉到了自己身后，另一只手緊緊握住了胡守玉的手。

    “老公，我知道這件事可能不是那么好解決，但是不管你做出什么決定，我都會(huì)支持你，但是在作出決定之前，你要記得家里還有我和賢兒在等著你。”

    看著與自己朝夕相伴的妻子擔(dān)憂的眼神，胡守玉知道她一定是猜到了會(huì)有什么不好的事情發(fā)生，但她還是選擇了義無反顧的支持自己。

    想到這里，胡守玉只覺得情緒有些控制不住，趕緊轉(zhuǎn)過頭，不敢讓妻子和兒子看見自己的淚水，隨后重重的捏了捏妻子的手示意她不要擔(dān)心，然后大步走向了微子啟和蘇見夏。

    蘇見夏嘆了口氣，遞給了胡守玉一張紙。

    胡守玉道了聲謝，接過紙來擦了擦眼淚，然后低著頭開口說道，“我知道這么說可能會(huì)很自私，本來我已經(jīng)做好了決定，犧牲自己去和那玉像里的女人簽訂血契，然家族得以繼續(xù)繁榮昌盛下去，但是我還有妻子和孩子，他們是我在這個(gè)世界上最愛的人，我不想就這么跟他們分開。所以微先生，我想拜托您，能幫我永遠(yuǎn)的解除這個(gè)契約嗎?！?br/>
    存貨的性質(zhì)與確認(rèn)條件

    存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等

    企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品等

    【注意】

    1.為建造固定資產(chǎn)各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的物資，不能作為企業(yè)的存貨（工程物資：非流動(dòng)資產(chǎn)）

    2.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品

    3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨

    4.對(duì)于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵消，不列為受托方存貨

    【例題.多選題】下列項(xiàng)目中不應(yīng)包含在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的有（AB）BC

    A.委托其他單位加工的物資

    B.接受來料加工的原材料

    C.為建造工程而準(zhǔn)備的各種物資工程物資

    D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)

    二、存貨的初始計(jì)量

    存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本

    （一）外購(gòu)存貨的成本